辦理一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的流程中,有以下需要特別注意的事項(xiàng):
確認(rèn)轉(zhuǎn)登記條件:
銷售額標(biāo)準(zhǔn):轉(zhuǎn)登記日前連續(xù) 12 個(gè)月(以 1 個(gè)月為 1 個(gè)納稅期)或者連續(xù) 4 個(gè)季度(以 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過 500 萬元。如果經(jīng)營(yíng)期不滿 12 個(gè)月或者 4 個(gè)季度的,按照月(季度)平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額。并且,應(yīng)稅銷售額的范圍包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額等。要準(zhǔn)確核算銷售額,確保符合標(biāo)準(zhǔn),避免因理解偏差導(dǎo)致錯(cuò)誤申請(qǐng)。
行業(yè)限制:明確規(guī)定登記為一般納稅人的情形除外,例如成品油零售加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 。
企業(yè)自身情況:綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、客戶需求、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等因素。比如,如果企業(yè)的下游客戶主要需要適用稅率發(fā)票,轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后可能會(huì)影響業(yè)務(wù)合作;如果企業(yè)增值額大但取得進(jìn)項(xiàng)稅額少,轉(zhuǎn)登記后稅負(fù)可能會(huì)降低 。
準(zhǔn)備相關(guān)材料:
《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》要正確、完整填寫,確保信息準(zhǔn)確無誤 。
按照要求準(zhǔn)備好加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等)原件,已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無需提供稅務(wù)登記證件,但具體要求可能因地區(qū)而異 。
其他可能需要的證明材料,如財(cái)務(wù)報(bào)表等,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況。
選擇辦理方式:
電子稅務(wù)局辦理:熟悉電子稅務(wù)局的操作流程,按照系統(tǒng)提示填寫申請(qǐng)表并上傳相關(guān)材料的電子掃描件或照片。提交申請(qǐng)后,及時(shí)關(guān)注申請(qǐng)進(jìn)度,如有疑問或需要補(bǔ)充材料,及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
辦稅服務(wù)廳辦理:提前了解辦稅服務(wù)廳的工作時(shí)間、辦理流程和所需材料清單。到現(xiàn)場(chǎng)辦理時(shí),要攜帶材料,避免因材料不全而往返奔波 。
關(guān)注轉(zhuǎn)登記時(shí)間節(jié)點(diǎn):在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù),逾期可能無法辦理。例如,過去曾有政策規(guī)定在特定時(shí)間段內(nèi)符合條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,納稅人需關(guān)注政策的有效期 。
稅務(wù)銜接問題:
進(jìn)項(xiàng)稅額處理:尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,需計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) — 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 核算。要注意對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確記錄和核算,以便后續(xù)可能的抵扣或處理。
業(yè)務(wù)調(diào)整:在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,需調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。要按照規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。
發(fā)票管理:
發(fā)票開具:轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票;在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的,一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。
稅控設(shè)備:可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,但需要及時(shí)完成開票軟件升級(jí)和稅控設(shè)備變更發(fā)行,確保發(fā)票的正常開具和使用 。
后續(xù)管理:
銷售額監(jiān)控:自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過 12 個(gè)月或者連續(xù)不超過 4 個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi),如果應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
轉(zhuǎn)登記次數(shù)限制:轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后再次登記為一般納稅人的,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 。
一般情況下,轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 。
在過去的一些特定時(shí)期,曾出臺(tái)過階段性的允許一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的政策,但都有明確的時(shí)間限制和條件要求 。比如在 2020 年 12 月 31 日前,符合條件的一般納稅人可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 。但這些政策都是階段性的,且后續(xù)沒有再延續(xù)。
所以截至 2024 年 8 月 30 日,正常情況下轉(zhuǎn)成一般納稅人后不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。不過,稅務(wù)政策可能會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素進(jìn)行調(diào)整和變化,建議關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)公告和政策文件以獲取新信息 。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后,增值稅申報(bào)表的填寫主要涉及以下幾個(gè)方面:
確定申報(bào)所屬期:一般納稅人增值稅通常是按月申報(bào),在每月的規(guī)定申報(bào)期內(nèi)(一般為次月的 15 日前,遇節(jié)假日會(huì)順延)進(jìn)行申報(bào)。確定申報(bào)所屬期是填寫申報(bào)表的基礎(chǔ),要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間準(zhǔn)確選擇所屬期 。
填寫增值稅納稅申報(bào)表主表:
銷售額部分:
按適用稅率計(jì)稅銷售額:根據(jù)企業(yè)在所屬期內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的情況,分別填寫適用不同稅率的銷售額。例如,銷售一般貨物的銷售額適用 13% 的稅率,提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額適用 9% 的稅率等,要按照實(shí)際業(yè)務(wù)準(zhǔn)確區(qū)分并填寫。如果有視同銷售等特殊銷售行為的銷售額,也應(yīng)在此欄填寫。
其中:應(yīng)稅貨物銷售額:?jiǎn)瘟谐鰬?yīng)稅貨物的銷售額,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)和核對(duì)。如果企業(yè)主要業(yè)務(wù)是銷售貨物,這一項(xiàng)的填寫尤為重要。
應(yīng)稅勞務(wù)銷售額:如果企業(yè)提供了應(yīng)稅勞務(wù),如加工、修理修配勞務(wù)等,將相應(yīng)的銷售額填寫在此欄。
納稅檢查調(diào)整的銷售額:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售額有調(diào)整的情況,如少計(jì)或多計(jì)銷售額等,經(jīng)過調(diào)整后的銷售額應(yīng)填寫在此欄。
進(jìn)項(xiàng)稅額部分:
認(rèn)證相符的增值稅發(fā)票:填寫企業(yè)在所屬期內(nèi)取得并通過認(rèn)證的增值稅發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額。這是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要憑證,要確保發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性,并且在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證 。
其他扣稅憑證:除了增值稅發(fā)票外,其他符合抵扣條件的扣稅憑證,如海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票等,按照憑證上注明的稅額填寫在此欄。
本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額:如果企業(yè)有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況,例如購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等,或者發(fā)生了非正常損失等,需要將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在此欄。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。
稅款計(jì)算部分:
上期留抵稅額:如果企業(yè)在上一申報(bào)期有留抵稅額,即進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的部分,將上期留抵稅額填寫在此欄。上期留抵稅額可以在本期繼續(xù)抵扣。
銷項(xiàng)稅額:根據(jù)銷售額和適用稅率計(jì)算得出的銷項(xiàng)稅額填寫在此欄。銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 × 適用稅率。
進(jìn)項(xiàng)稅額:將前面填寫的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)填寫在此欄。
應(yīng)納稅額:通過銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,再減去上期留抵稅額等計(jì)算得出的應(yīng)納稅額填寫在此欄。如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),表示企業(yè)有留抵稅額,可以留待下期繼續(xù)抵扣。
填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料:
附列資料(一):本期銷售情況明細(xì):按照不同的銷售項(xiàng)目、稅率和發(fā)票類型,分別填寫本期銷售的明細(xì)情況。例如,區(qū)分開具增值稅發(fā)票、開具其他發(fā)票(如普通發(fā)票)、未開具發(fā)票等不同情況的銷售額和銷項(xiàng)稅額。
附列資料(二):本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì):詳細(xì)填寫本期進(jìn)項(xiàng)稅額的來源、憑證信息、抵扣情況等。包括增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等各種扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額信息 。
附列資料(三):服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì):如果企業(yè)有服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的扣除項(xiàng)目,如差額征稅的業(yè)務(wù),需要填寫此表,詳細(xì)列出扣除項(xiàng)目的金額、稅額等信息。
其他相關(guān)申報(bào)事項(xiàng):如果企業(yè)有涉及增值稅減免稅的業(yè)務(wù),還需要填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,按照規(guī)定的減免稅政策和申報(bào)要求,填寫減免稅的項(xiàng)目、金額等信息。
總之,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后,增值稅申報(bào)表的填寫較為復(fù)雜,需要準(zhǔn)確理解各項(xiàng)欄目的含義和填寫要求,確保申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合法性。如果對(duì)申報(bào)填寫有疑問,建議及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或的稅務(wù)顧問。